„Korekta cen transferowych” może stanowić odpłatne świadczenie usług objęte VAT – Opinia Rzecznika Generalnego w sprawie C-726/23 (SC Arcomet Towercranes SRL) z 3 kwietnia 2025 r.
3 kwietnia 2025 r. Rzecznik Generalny TSUE wydał opinię, zgodnie z którą wynagrodzenie za usługi wewnątrzgrupowe świadczone przez spółkę dominującą na rzecz spółki zależnej, które zostały szczegółowo wskazane w umowie i rozliczane są metodą marży transakcyjnej netto, stanowi świadczenie wzajemne w ramach odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu Dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu VAT.
W analizowanej sprawie rumuńska spółka zależna kupowała lub wynajmowała żurawie, które następnie odsprzedawała lub wynajmowała swoim klientom, zaś belgijska spółka dominująca poszukiwała na rzecz tej spółki dostawców i negocjowała z nimi warunki umowne. Umowy sprzedaży i najmu były zawierane między rumuńską spółką zależną a jej dostawcami i klientami.
Przedmiotowa sprawa dotyczy rozliczeń pomiędzy rumuńską spółką zależną a belgijską spółką dominującą, w ramach których, na podstawie umowy, zapewniano spółce zależnej określony poziom rentowności. Pomiędzy spółką dominującą a spółką zależną została zawarta umowa, w której przewidziano, po pierwsze, że spółce zależnej będzie zapewniona marża operacyjna mieszcząca się w danym przedziale, a po drugie, że co roku w przypadku nadwyżki zysku wystawiana będzie faktura „wyrównawcza” przez spółkę dominującą.
W tak określonych okolicznościach, Rzecznik Generalny TSUE stwierdził, że wystawiane przez spółkę belgijską faktury dokumentują odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. W przedmiotowej sprawie zgodnie z oceną Rzecznika, spełnione są postulowane przesłanki istnienia usługi opodatkowanej VAT, tj. między usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości możliwej do wyodrębnienia usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy. Rzecznik podkreślił przy tym, że między świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym istnieje bezpośredni związek - o ile wysokość wynagrodzenia jest sama w sobie nieokreślona, o tyle warunki dotyczące tego wynagrodzenia w tej sprawie zostały określone w zawartej umowie przy zastosowaniu bardzo precyzyjnych kryteriów i jako takie są wolne od niepewności.
Dodatkowo, zdaniem Rzecznika, w celu wykazania związku nabytych usług z działalnością opodatkowaną organy podatkowe oprócz faktur mogą żądać od podatnika dodatkowych dokumentów, przy poszanowaniu zasady proporcjonalności i jeśli jest to uzasadnione dowodowo. Podkreślono bowiem, że to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia on przesłanki skorzystania z odliczenia.
Opinia Rzecznika Generalnego formalnie nie jest wiążąca, ale stanowi podstawę dla wyroku wydawanego następnie przez TSUE. Jeśli TSUE w swoim orzeczeniu dojdzie do podobnych wniosków, zmianie w pewnym zakresie może ulec obecna praktyka polskich organów, które często aprobują brak opodatkowania VAT przepływów dokonywanych w ramach „korekt cen transferowych”.
kontakt: Magdalena Chmielewska-Cholewa, doradca podatkowy
email: magdalena.chmielewska@kdcp.pl