4 września 2025 r. TSUE wydał wyrok, zgodnie z którym wynagrodzenie za określone umownie usługi wewnątrzgrupowe świadczone przez spółkę dominującą na rzecz jej spółki zależnej, które jest obliczane zgodnie z metodą zalecaną przez wytyczne w sprawie cen transferowych OECD i odpowiada części marży operacyjnej przekraczającej ustalony poziom marży uzyskanej przez tę spółkę zależną, stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług objęte VAT.
W analizowanym stanie faktycznym na mocy umowy spółka dominująca zobowiązała się do świadczenia usług handlowych i ponoszenia głównego ryzyka gospodarczego związanego z działalnością spółki zależnej jako spółki operacyjnej, a spółka zależna zobowiązała się do zapłaty na koniec każdego roku kwoty odpowiadającej części uzyskanej przez siebie marży operacyjnej przekraczającej 2,74%. W tak określonych okolicznościach, TSUE stwierdził, że wystawiane przez spółkę dominującą faktury dokumentują odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Trybunał przypomniał, że świadczenie usług jest dokonywane odpłatnie w rozumieniu przepisów Dyrektywy VAT (i w związku z tym podlega VAT) wtedy, gdy między usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości możliwej do wyodrębnienia usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy. Zdaniem TSUE w przedmiotowej sprawie mniejsze znaczenie miała okoliczność, że wynagrodzenie należne spółce dominującej ma na celu jedynie dostosowanie zgodnie z wytycznymi OECD marży operacyjnej spółki zależnej w celu przestrzegania ustanowionej w tych wytycznych zasady pełnej konkurencji. Dodatkowo, pomimo tego, że kwota wynagrodzenia uzgodniona w umowie była sama w sobie zmienna, to wynagrodzenie to nie było ani nieodpłatne, ani przypadkowe, ani trudne do określenia ilościowo, czy też niepewne w rozumieniu orzecznictwa TSUE.
Trybunał potwierdził też, że organ podatkowy może wymagać od podatnika, który wnosi o odliczenie naliczonego VAT, przedstawienia dokumentów innych niż faktura, o ile przedstawienie tych dowodów jest niezbędne i proporcjonalne do tego celu.
Tezy przedmiotowego wyroku skłaniają do zastanowienia, czy w pewnym zakresie zmianie ulegnie obecna praktyka polskich organów, które często aprobują brak opodatkowania VAT przepływów dokonywanych w ramach tzw. „korekt cen transferowych”. W świetle omawianego orzeczenia warto zwrócić szczególną uwagę na merytoryczną analizę takich przepływów pod kątem opodatkowania VAT (uwzględniającej m.in. ocenę, czy w związku z wypłatą środków pieniężnych wiąże się wykonanie świadczenia przez podmiot powiązany).
kontakt: Magdalena Chmielewska-Cholewa - doradczyni podatkowa
email: magdalena.chmielewskai@kdcp.pl